Суточные или расходы на питание?

При этом порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Особенности порядка направления работников в служебные командировки, как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств, определены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение).

Согласно ст.10-11 Положения работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Работникам возмещаются расходы:

• по проезду и найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Пункт 18 Положения определяет, что при следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом (п.16 Положения). При направлении работника в командировку на территории государств — участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформленном как при командировании в пределах территории Российской Федерации (п.19 Положения).

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

В целях налогового учета в соответствии с подп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на командировки, в частности на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Обращаем внимание, что согласно пп.13 ст.1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ из абз.4 пп.12 п.1 ст.264 НК РФ исключены ограничения, касающиеся отнесения на расходы для целей налогообложения сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль нормирование суточных не осуществляется.

С 1 января 2009 года в соответствии с пп.12 п.1 ст 264 НК РФ суточные и полевое довольствие, выплачиваемые командируемым работникам на территории РФ и за границу, организации вправе учитывать в расходах полностью, т.е. в размере фактических затрат.

Командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если они носят производственный характер (т.е. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и, таким образом, соответствующими требованиям п.1 ст.252 НК РФ. В Письмах Минфина России от 19.11.2009 N 03-03-06/1/764, от 14.09.2009 N 03-03-05/169, ФНС России от 25.11.2009 N МН-22-3/890 приведен перечень документов, оформление которых обязательно для документального подтверждения расходов на командировки.

Суточные не являются вознаграждением за труд, а носят компенсационный характер. Выплата суточных не ставится в какую-либо зависимость от фактического выполнения работником трудовой функции, работнику следует выплачивать суточные за все дни его нахождения в командировке. Если в командировке фактически трудовые обязанности не выполняются по причине простоя по вине командированного работника, то предприятие все же должно выплатить ему суточные за весь период командировки (Письмо Роструда от 30.04.2008 N 1024-6).

Для подтверждения расходов в виде выплаченных суточных представление чеков или иных подобных первичных документов не требуется (Письмо Минфина РФ от 22.03.2006 N 03-03-04/1/271).

Представляется, что за счет суточных работнику возмещаются его расходы на питание при нахождении вне места постоянного пребывания, т.к. во время нахождения в командировке работник не имеет возможности питаться в привычном для него режиме, а расходы на питание вне места постоянного проживания, как правило, превышают стоимость питания в месте проживания.

Что касается расходов на питание в гостинице, то эти расходы не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль, т.к. они не указаны в пп.12 п.1 ст 264 НК РФ.

Если же стоимость питания в счете отдельно не указана, то можно направить письменный запрос в гостиницу, и после получения ответа из гостиницы о стоимости питания вычесть сумму из счета гостиницы.

В случае если вы полностью примете в расходы всю сумму по счету гостиницы (с учетом питания), возможны претензии со стороны налоговых органов.

Комментарии ()

Написать комментарий

Имя:
Email:
Тема:
Комментарий:
Для защиты от спама - введите код: